正興聯合會計師事務所

財政部臺北市國稅局表示，所得基本稅額條例自95年1月1日施行，實施對象包括營利事業及個人，依該條例第8條規定，營利事業基本稅額之計算，可先扣除200萬元之扣除額後，再依徵收率10%計算基本稅額；一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅，一般所得稅額低於基本稅額者，另就差額繳納所得稅；依該條例第4條規定，該差額，不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除之。又所稱其他法律規定之投資抵減包括：促進產業升級條例、奬勵民間參與交通建設條例、促進民間參與公共建設法、企業併購法等。該局查核A公司96年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報96年度一般所得稅額為0元，基本稅額為800萬元，依上揭規定應繳納800萬元之稅額，惟該公司卻以依促進產業升級條例第8條規定，投資新興重要策略性產業股東投資抵減稅額抵減其應繳納稅額半數400萬元，僅繳納其餘半數400萬元稅款，致遭該局補稅400萬元。該局呼籲，所得基本稅額條例之制定，係為維護租稅公平，確保國家稅收，建立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政之基本貢獻，該條例已明確規定，基本稅額與一般所得稅額之差額，不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除，營利事業與受任會計師應依規定辦理，以免遭稽徵機關調整補稅。 (聯絡人：審查一科李股長；電話23113711分機1262 )

財政部臺北市國稅局表示，營利事業之金融商品，依第34號財務會計準則公報「金融商品之會計處理準則」規定，按公平價值評價產生之評價損益，因屬時間性差異，原則上於稅務申報時不予認定，惟所得稅法第48條所定「短期投資之有價證券」，準用同法第44條估價規定產生之跌價損失及回升利益，例外得列為當期損益，由於其性質屬證券交易損益，應計入證券交易所得及所得基本稅額條例規定之基本所得額。該局說明，上開所稱「短期投資之有價證券」，係指營利事業之有價證券，依第34號財務會計準則公報及證券發行人財務報告編製準則第 7條等規定作會計科目重分類後，經歸類為流動資產項下「公平價值變動列入損益之金融資產－流動」科目之有價證券。而稅上應列為證券交易損益性質之評價損益，係指準用所得稅法第44條之「成本與時價孰低」估價所產生之跌價損失與嗣後時價回升時之回升利益而言，申言之，「短期投資之有價證券」依財務會計準則規定以「公平價值」估價所產生之評價損益，如公平價值高於成本產生之利益，於稅務申報時仍屬時間性差異，應作帳外調整減除；僅公平價值低於成本時之跌價損失及跌價後回升至成本之利益，屬證券交易損益，應列入停徵之證券、期貨交易所得(損失)之計算。該局舉例，甲公司於96年中以成本50元購入A 證券，並歸類為流動資產項下「公平價值變動列入損益之金融資產－流動」科目之有價證券，96年底A證券市價下跌為30元，故甲公司依所得稅法第48條準用同法第44條估價之跌價損失為20元，96年度尚有出售B證券交易所得100元，故96年度應申報之證券交易所得為80元(即100元-20元)。至97年底A證券市價上漲至150元，若甲公司以150元出售A證券，則97年應申報之證券交易所得為120元(即150元-30元)；但若甲公司未出售A證券，則97年應申報之證券交易所得為20元(即96年跌價損失20元全數回升之回升利益)，而高於成本之評價利益100元，則應於稅務申報時帳外調整減除。該局呼籲，營利事業如有買賣有價證券，應注意相關之申報規定，以正確計算證券交易所得及所得基本稅額條例之基本所得額。(聯絡人：審查一科尤股長；電話23113711分機1250)