正興聯合會計師事務所

企業超額分配股東可扣抵稅額，遭稅捐機關加處罰鍰的倍數下降。財政部指出，企業發生超額分配股東可扣抵稅額情形時，超額分配稅額在3萬元以下，一律只罰0.2倍，只有超額分配稅額逾10萬元以上，罰鍰才會達一倍。

在修正罰鍰倍數之前，企業超額分配抵稅額給股東扣抵個人綜合所得稅，超額稅款達到3,000元以上，企業原應就超額分配的稅額加處一倍罰鍰，例如超額分配稅額如果是5,000 元，罰鍰就是5,000元。

財政部修正稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表，營利事業超額分配金額在新台幣3萬元以下者，按超額分配金額處0.2 倍罰鍰；3萬元至10萬元者，處0.5倍罰鍰；超過10萬元者，則處最高一倍罰鍰。財政部指出，修正後的罰鍰倍數，自即日起適用，凡是未確定案件均可按新的罰鍰倍數重新計算罰鍰。

罰鍰倍數下降後，財政部舉例，甲公司96年度虛增股東可扣抵稅額帳戶，以致分配給股東的可扣抵稅額，超過其應分配可扣抵稅額4萬元，因為超額分配金額在3萬元至10萬元間，修正前要罰一倍即4萬元罰鍰；修正後則只要按照超額分配金額改處0.5倍罰鍰，即2萬元。

企業要避免超額分配，除了要在分配可扣抵稅額時，依規定計算稅額扣抵比率外，所分配的可扣抵稅額，也不能夠超過盈餘分配日股東可扣抵稅額帳戶的餘額。

財政部指出，較常見的超額分配可扣抵稅額案件，是盈餘分配日計算的稅額扣抵比率超過規定比率，營利事業要避免這種超額分配，按照規定加計或減除可扣抵稅額，計算正確的股東可扣抵稅額帳戶金額外，也不能短計帳載累積未分配盈餘帳戶金額，以確保在盈餘分配日計算出正確的稅額扣抵比率，並在扣抵比率上限內分配可扣抵稅額，即可避免超額分配。

兩稅合一之後，為了避免重複對股利所得課稅，企業應設置股東可扣抵稅額帳戶，分配股利時需依照稅法規定，以不超過可扣抵上限比例原則，分配扣抵稅額供股東申報抵減個人綜合所得稅。

新聞辭典》可扣抵稅額

兩稅合一實施後，股利的所得稅不再出現重複課稅問題，企業階段所繳納的股利所得稅，可以計入「股東可扣抵稅額帳戶」（ICA），並在日後按股東的持股比率，換算可扣抵稅額比例，分配給股東作為扣抵個人綜合所得稅之用。

稅法規定，企業所繳納的營利事業所得稅，日後在分配盈餘給股東時，需先換算出可分配給全體股東的可扣抵稅額比率，其公式為：該公司的股東可扣抵稅額帳戶餘額/公司當年度盈餘分配總額，企業一旦發生超額分配就會受罰。

舉例來說，A公司98年度盈餘分配總額1,000萬元，股東可扣抵稅額帳戶餘額150萬元，A公司股東可扣抵稅額比率即為：150萬元/1,000萬元=15%。

投資人取得公司分配股利的可扣抵稅額，就是一種抵稅權，具有降低稅負的效果。抵稅權高低，視投資人的持股比重而定，實際可以扣抵的金額，可在年度股利憑單上查知。簡單來說，股利憑單類似薪資扣繳憑單，投資人獲配的股利總額有如是薪資總額，可扣抵稅額就等同是薪資扣繳稅額。

【2010/07/26 經濟日報】